李欣蔚;杨瑶红
【摘 要】瓷都景德镇拥有着深厚的陶瓷文化底蕴,是我国陶瓷行业的领军城市.而在陶瓷行业中,艺术陶瓷又是最具特的分支之一,架起了\"一带一路\"东西方文化交流的桥梁.然而,现行税收制度的有关规定存在不明确和课税重等问题,制约了艺术陶瓷产业的发展.本文对景德镇艺术陶瓷产业税收现状进行了深入分析,然后在此基础上对艺术陶瓷产业的发展提出建议.
【期刊名称】《中国陶瓷工业》
【年(卷),期】2019(026)001
【总页数】4页(P41-44)
【关键词】艺术陶瓷;税收政策;产业发展
旅游去哪好玩【作 者】李欣蔚;杨瑶红
【作者单位】景德镇陶瓷大学,江西 景德镇 333403;景德镇市税务局,江西 景德镇 333000
【正文语种】中 文
【中图分类】TQ174.74
1 艺术陶瓷的概念界定
艺术陶瓷是艺术与陶瓷的结合体，将艺术创作的个性美以陶瓷为载体呈现在众人面前，不仅散发着浓厚的文化艺术气息，还给人以美的享受。随着时代的更迭，制瓷工艺技术的进步，艺术陶瓷的范围除了传统意义上陶瓷艺术大师的纯艺术陶瓷绘画作品之外，还包含了陶瓷艺术的衍生品，如手工陶瓷艺术品、手工陶瓷首饰等，是体现了手艺、技艺、工艺、创艺的作品。
陶瓷制品在人类生活中的实用价值和审美价值已逐渐融合，成为重要的艺术文化，代表着人们生活品质的提升。虽然20世纪90年代景德镇十二大国营瓷厂纷纷解体，手工化的生产方式由工业化所代替，但新兴的小手工业作坊仍遍布全市，传统的陶瓷手工艺生产并不是落后的象征，而是世界上最精湛的手工技艺之一，其独特的经济价值已成为景德镇重要的文化产业之一。
2 景德镇陶瓷产业的税收现状
2.1 从税负情况看，陶瓷行业宏观税负偏低，税收 占比大大低于产值比重
景德镇市，地处江西省东北部，属亚热带季风性气候，平均温度17．8℃，地形属丘陵地带，盛产高岭土且品质非常好，得天独厚的气候、水质与地形的优势，为景德镇陶瓷行业的发展提供了条件。国有瓷厂公司制改革后呈现出逐年递增的陶瓷生产经营实体，数据如表1所示。 《外婆的澎湖湾》歌曲原唱
表1中的增值税一般纳税人以生产日用陶瓷、建筑陶瓷等工业瓷为主，而艺术陶瓷企业规模都较小，大多以工作室、作坊等个体工商户的形式存在，其中不达起征点的户数大约占25%左右，艺术陶瓷的生产多以手工为主高科技含量很少。全市的纳税情况如表2所示。 常州环球动漫嬉戏谷乐园
表2中可得出，近三年陶瓷工业入库增值税占陶瓷工业总产值的比重均不足1%，呈现出陶瓷企业工业产值高而销售收入低，陶瓷个体工商户的从业人员多而税收少的状况，税收跑、冒、滴、漏现象严重。据税务部门的统计，全市陶瓷企业的国内增值税税负约7%左右，陶瓷出口企业平均税负6%左右，个体工商户的平均税负5%左右。
表1 2015-2017年景德镇市有税务登记的陶瓷生产经营户(单位：户数) Tab.1 Numbers of ceramic production operators with tax registration in Jingdezhen in 2015-2017年份 增值税一般纳税人 小规模纳税人 陶瓷个体工商户2015 288 3830 2947 2016 337 4841 3671 2017 420 5829 3718
表2 2015-2017年景德镇市陶瓷企业纳税情况(单位：万元)Tab.2 Amounts of tax payment by ceramic enterprises in Jingdezhen in 2015-2017年份 陶瓷产值 国内增值税 企业所得税 个体工商户个人所得税2015 300 亿 12229 2835 111 2016 366．7 亿 15131 2726 81 2017 412．6 亿 15778 1048 102
2.2 陶瓷税收的执法难度大
近几年来，景德镇税务稽查部门在陶瓷税收案件查处上难有突破，尤其是对陶瓷艺术工作者的税收稽查，尚无一起案例曝光，没有起到应有的震慑作用。景德镇陶瓷艺术工作者往往交流广阔、人脉丰厚，稽查部门在选案过程中或受制于证据不足，或受到各种压力，程序上很难进入检查阶段，造成一些稽查人员对涉及陶瓷艺术工作者的举报案件视如畏途，税款流失难以避免。在税收执法中弹性空间过大，必然使税收法律失去应有的刚性
和威慑力。
3 艺术陶瓷企业发展面临的困境
3.1 国内税收较高，企业负担沉重
在《中国国民经济行业分类》中，陶瓷产品被列为307陶瓷制品制造，包括建筑陶瓷制造、日用陶瓷制造、陈设艺术陶瓷制造等，但没有明确手工艺术陶瓷产品的分类，而且在景德镇也没有纯粹的手工艺术陶瓷企业，我国现行税收政策中也未区分艺术品的用途。这就导致了执行层面的混乱，所有陶瓷企业一般纳税人都要面临16%的增值税和企业所得税等过高的国内税收。
艺术陶瓷的生产不同于其他的制造业，从设计、创作、到销售是一个劳动力密集行业，生产的原材料通常从民间通过收购方式取得，使得一般纳税人企业有增值税销项税额却无法取得进项税额的抵扣，企业面临过重的税负加大了经营的困难[1]。大部分艺术陶瓷的生产都是以作坊形式存在，小规模纳税人没有增值税专用发票不能进项抵扣，采用简易计税适用3%的征收率。除了增值税，企业还要承担城市维护建设税、教育费附加、企业所得税
等，沉重的税收负担遏制了许多艺术陶瓷企业的再生能力。另外企业内部，随着产品生产的原材料、人工成本等生产成本逐年增加，进一步削弱了企业的市场竞争力。三亚大东海酒店多少钱一晚
3.2 艺术品出口成本大，进口综合税率过高
景德镇的艺术陶瓷品牌很多，这些企业的销售市场一般面向国内，很少发生国际业务，甚至没有一家艺术陶瓷上市公司，从出口方面考虑，企业在办理出口退税时有繁琐的手续，陶瓷艺术品的出口退税率为0%，提高了出口企业的成本，降低产品毛利率，压缩了利润空间，削弱了企业的国际竞争力。
湖南张家界自驾游攻略 从进口方面考虑，陶瓷产品被列为13类，其中没有对陶瓷艺术品做出明确的类别编号，艺术品则与奢侈品同类被列为进口商品第21类，包括了具有商业性质的装饰用雕塑品和传统手工艺品。虽然2016年对艺术品进口关税暂行税率降至3%，但艺术品原作进口仍维持较高进口增值税，未与我国签订最惠国待遇条款的国家进口关税率达到50%，高额的综合税率,挤占了陶瓷企业和艺术品收藏家的利润空间,也影响了我国艺术品市场的国际竞争力。
3.3 企业难以达到税收优惠政策的认定标准
在增值税方面，小规模纳税人负担3%的征收率，按照小规模纳税人纳税的个体工商户中月销售额不超过3万元的可免征增值税，由于有销项但缺少进项的困境使得许多企业不愿从小规模纳税人转为一般纳税人，也就丧失了享受许多税收优惠政策的机会。
企业所得税方面，相关的税收优惠例如六大行业和四大领域的企业持有的固定资产满足条件的可享受固定资产加速折旧政策，这一优惠政策延迟了纳税义务发生时间，鉴于货币的时间价值，对于企业来说无疑将大大缓解短期流动资金的紧张局势。但是陶瓷企业并不在《国民经济行业分类与代码》中六大行业和四大领域的列举范畴之内未能享受此类税收优惠。
另外，陶瓷企业中被认定为高新技术的企业可享受15%的企业所得税优惠税率，但是现行的《高新技术企业认定管理办法》中对高新技术企业的认定有严格的标准，而景德镇艺术陶瓷企业多以小微企业的形式存在也无缘此类税收优惠。其实还有很多税收优惠政策面向的都是财务健全的一般纳税人企业，对于大部分艺术陶瓷的企业形态根本不适用。
3.4 逃避税严重，税收征管难
逃税、避税的现象与高税率的税收政策是有关联的，但更主要的原因是由企业产销的途径和纳税方式的多样性所决定的。据调查，有工作单位或隶属艺术陶瓷企业的从业人员由单位代征税款，无单位的私营艺术陶瓷从业人员在税务部门时缴纳税款，但大部分艺术陶瓷的销售以钱货交易为主，一般不需要发票不通过金融机构，交易存在灰地带，税务机关无法跟踪，税收监管难以奏效。 另外，景德镇艺术陶瓷行业的技艺各成一派，不同的艺术大师有不同的手法，很难达到统一化和标准化，虽然现代陶瓷企业实现了流水作业线的生产方法，但不同阶段独立的生产程序分散在不同的小作坊中，容易产生分工不合作的矛盾。一些工作室甚至采用“前店后厂”的生产销售模式，从业人员纳税意识淡薄，税负高缺乏积极纳税的动力，众多艺术陶瓷工作者对于积极纳税处于观望的态度，进一步加大了税收监管的难度。
